Дебет-Кредит № 16 :: Сім нюансів роботи за сумісництвом

Дебет-Кредит № 16 (17.4.2006)
Суть справи :: Бухгалтерський облік

Увага! архівна публікація

Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.

Ким є сумісник на підприємстві, як відбуваються трудові правовідносини з таким працівником і більшість інших «стандартних» питань уже неодноразово висвітлювалися на сторінках «Дебету-Кредиту» 1. Тому зараз поговоримо про те, як наш сумісник повинен їхати у відрядження, підвищувати кваліфікацію, платити податки, йти на пенсію і ще багато чого цікавого ... Все скорочення нормативної бази див. У «ДК» №13 / 2006, с. 30.

відрядження

На підприємстві може виникнути виробнича необхідність направити в службове відрядження саме сумісника. Документи на відрядження при цьому будуть оформлятися за звичайною схемою, відповідно до Інструкції №59. На час відрядження суміснику зберігається середній заробіток на тому підприємстві, що його відрядило. Але якщо працівник направляється у відрядження одночасно з основної роботи й роботи за сумісництвом, ситуація інша: згідно з п. 1.4 розділу I Інструкції №59, витрати на відрядження розподіляються між підприємствами (за згодою сторін), які направили працівника, - так би мовити, і вовки ситі, і вівці цілі, а середній заробіток зберігається за працівником на обох роботах.

Підвищення кваліфікації

Для працівників, які підвищують кваліфікацію, Постановою №695 встановлено мінімальні державні гарантії: збереження місця роботи (посади) і середньої заробітної плати працівнику, оплата вартості проїзду до місця навчання і назад, добові і оплата проживання. На жаль, ці гарантії стосуються тільки тих працівників, які направлені на підвищення кваліфікації з основного місця роботи (п. 2 Постанови №695).

Але що робити звичайному суміснику - невже його витрати не будуть відшкодовані? Тут важливо те, що існуючі гарантії - це мінімальні державні гарантії. Тому госпрозрахункові підприємства можуть встановлювати додаткові гарантії і компенсації у напрямку працівників (в тому числі сумісників) на підвищення кваліфікації в колективному договорі в межах наданих їм законодавством прав. Але в будь-якому випадку за сумісником, спрямованим на підвищення кваліфікації, буде зберігатися місце роботи (посада) на підприємстві, що спрямувало його туди. Це гарантує ст. 122 КЗпП, яка поділяє працівників на основних і сумісників при направленні їх на підвищення кваліфікації.

Але ж працівник-сумісник, який підвищує свою кваліфікацію, в цей період буде відсутній на своїй основній роботі. Що робити в такій ситуації? В ідеалі було б добре, якби на підвищення кваліфікації працівник був направлений одночасно і від підприємства за основним місцем роботи - звичайно, якщо його професійна спрямованість на обох підприємствах збігається. Якщо ж це неможливо, працівник може використовувати право на відпустку за свій рахунок за місцем основної роботи (за сімейними обставинами або з інших причин). Згідно зі статтею 26 Закону про відпустки, ця відпустка може бути оформлений на термін, обумовлений угодою між працівником і підприємством, але не більше ніж на 15 календарних днів за рік. Однак існує нюанс: заробітна плата, отримана за роботу за сумісництвом, при обчисленні середнього заробітку за основним місцем роботи працівника не враховується, крім категорій працівників, передбачених п. 10 Положення №43.2

1 Так, за минулий рік см., Наприклад, статтю «Відпустки сумісникам і не тільки їм» в «ДК» №19 / 2005, консультацію «Повернення внесків із заробітку сумісників в« ДК »№12 / 2005, коментар« Оплата праці директора . Особливості оплати праці сумісників та заступників »в« ДК »№9 / 2005.

2 Заробітна плата на всіх місцях роботи враховується при обчисленні середнього заробітку, зокрема: вчителів і викладачів, які працюють в декількох середніх загальноосвітніх, професійних та інших навчально-освітніх, а також вищих навчальних закладах, прирівняних до них по оплаті праці працівників, а також педагогічних працівників дошкільних виховних, позашкільних та інших навчально-виховних закладів (як в одному, так і в декількох); медичних і фармацевтичних працівників лікувально-профілактичних і санітарно-епідеміологічних установ охорони здоров'я, установ соціального забезпечення, дитячих будинків і т.д.

Допомога по тимчасовій непрацездатності

Допомога по тимчасовій непрацездатності надається застрахованим особам у формі матеріального забезпечення, яке повністю або частково компенсує втрату заробітної плати. А оскільки сумісники приймаються на роботу за трудовим договором і сплачують страхові внески так само, як працівники за основним місцем роботи, - вони вважаються застрахованими особами і мають повне право на оплату лікарняного листка. Це підтверджує Закон №2240, а сам механізм оплати лікарняного листка визначає Порядок №1266. Так, щоб листок непрацездатності сумісника був оплачений, його необхідно пред'явити до оплати. Але оформлений належним чином листок непрацездатності працівник-сумісник зобов'язаний, в першу чергу, представити за своїм основним місцем роботи, де відділ кадрів підприємства і бухгалтерія вносять необхідні записи. Тут, на основному місці роботи, оригінал листка непрацездатності та залишиться. А на роботу за сумісництвом працівник повинен подати наступні документи:

1) копію листка непрацездатності, завірену підписом і печаткою керівника за основним місцем роботи;

2) довідку про середню заробітну плату за основним місцем роботи.

Довідка про середню заробітну плату необхідна неспроста. Згідно п. 21 Порядку №1266, що регламентує обчислення середньої заробітної плати при оплаті листка непрацездатності, «... сумарна заробітна плата, з якої розраховуються страхові виплати, за місяцями розрахункового періоду за основним місцем роботи та за сумісництвом не може перевищувати розмір максимальної величини ( граничної суми) заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), з яких сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування »1. Згідно з Постановою №193, яка внесла зміни до існуючого Порядку №1266, розрахунковий період для оплати працівника-сумісника повинен визначатися за основним місцем роботи. А при оплаті лікарняного за сумісництвом в розрахунок братимуться саме ті місяці розрахункового періоду, які визначені за основним місцем роботи.

1 Зараз максимальна величина (гранична сума) заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), з яких сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового державного страхування, становить 4830 грн.

Приклад 1 Сумісник Л. І. Марченко подала в бухгалтерію підприємства завірену копію листка непрацездатності та довідку про середню заробітну плату з основного місця роботи.

На підставі даних довідки про середню заробітну плату (дохід), отриманої за основним місцем роботи, визначається розмір заробітної плати за сумісництвом, виходячи з якого розраховується сума допомоги по вагітності та пологах (див. Таблицю 1).

Розрахуємо суму середньої заробітної плати для оплати днів тимчасової непрацездатності сумісника (див. Таблицю 2 на с. 31).

Таким чином, для оплати днів тимчасової непрацездатності суміснику Л. І. Марченко денний допомога по тимчасовій непрацездатності становитиме 56 грн 93 коп. (7230,00: 127). Максимальна величина (гранична сума) заробітної плати (доходу), оподатковуваного доходу (прибутку), в останньому місяці розрахункового періоду з якого сплачуються страхові внески до фондів загальнообов'язкового Держстраху - 4830 грн.

Що стосується терміну подання листка непрацездатності до оплати, то чинним законодавством не встановлено. А це означає, що працівник-сумісник має право пред'явити на підприємство копії листків непрацездатності за минулі періоди, і вони будуть оплачені в найближчий термін, визначений підприємством для виплати заробітної плати.

соціальні допомоги

Йдеться про наступних трьох посібниках:

1) допомога у зв'язку з вагітністю та пологами,

2) допомога при народженні дитини,

3) допомога по догляду за дитиною до трьох років.

Згідно ст. 38 Закону №2240, допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у формі матеріального забезпечення, яке компенсує втрату заробітної плати (доходу) за період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами. Підставою для цього служить листок непрацездатності, виданий в установленому порядку лікувальним закладом. Тільки при його наявності жінка має право на допомогу по вагітності та пологах, яке призначає своїм рішенням комісія (уповноважений) із соціального страхування на підприємстві.

Це стосується працюючих на основному місці роботи. А робітницям-сумісниці, згідно зі ст. 51 Закону №2240, допомога по вагітності та пологах має призначатися на підставі копії листка непрацездатності, засвідченої підписом керівника і печаткою за основним місцем роботи.

Тривалість відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами становить 70 календарних днів до пологів і 56 (у разі ускладнених пологів або народження двох чи більше дітей - 70) календарних днів після пологів. Жінкам, віднесеним до 1 - 4 категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, допомога по вагітності та пологах виплачується за 180 календарних днів зазначеної відпустки (90 - до пологів і 90 - після пологів). Це встановлює ч. 1 ст. 38 Закону №2240. Розмір допомоги обчислюється сумарно та надається застрахованій особі в повному обсязі за весь період відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами.

Однак для отримання допомоги у зв'язку з вагітністю та пологами за місцем роботи, яка не є основним, працівниці недостатньо подати в бухгалтерію такого підприємства лише копію листка непрацездатності. Доведеться уявити ще й довідку про середню заробітну плату за основним місцем роботи за розрахунковий період. Це робиться для того, щоб при нарахуванні допомоги за неосновним місцем роботи була врахована максимальну величину витрат на оплату праці, з якої справляються страхові внески і про яку говорить п. 21 Порядку №1266 (за аналогією до документального оформлення касових операцій, виданого через хворобу). На це вказує в листі від 01.02.2005 р №04-29-142 виконавча дирекція Фонду соціального страхування з тимчасової втрати трудоспособності1.

1 Див. «Дебет-Кредит» №14 / 2005, с. 57.

Допомога по вагітності та пологах надається застрахованій особі у розмірі 100% середнього доходу, обчисленого в установленому законом порядку, і не залежить від страхового стажу. Але звертаємо вашу увагу: законодавством не обмежений термін давності щодо звернення за цим посібником.

Згідно зі статтями 50 і 51 Закону №2240, допомога при народженні дитини є одноразовою виплатою, яку застрахована особа отримує від Фонду соціального страхування тільки за основним місцем роботи. Крім того, на допомогу по догляду за дитиною до 3 років, згідно з ч. 3 ст. 53 Закону №2240, застрахована особа має право також тільки за основним місцем роботи.

Доплата до рівня мінімальної зарплати

Згідно ст. 3 Закону про оплату праці, мінімальна заробітна плата (далі - МЗП) - це законодавчо встановлений розмір заробітної плати за просту, некваліфіковану працю, нижче якого не може здійснюватися оплата за виконану працівником місячну, годинну норму праці. МЗП є державною соціальною гарантією, обов'язковою на всій території України для підприємств усіх форм власності і господарювання.

Якщо працівник працює на 0,5 ставки за сумісництвом і виконав встановлене йому місячну норму праці, заробітна плата такого працівника не може бути менше суми, що становить половину МЗП (станом на 01.01.2006 р МЗП становить 350 гривень).

Незалежно від того, де працює працівник за сумісництвом: на тому ж або іншому підприємстві, якщо він повністю відпрацював місячну норму робочого часу і йому нараховано заробітну плату менше розміру МЗП, підприємство зобов'язане доплачувати до її рівня.

ПДФО і податкова соціальна пільга

Оформляючись на роботу за сумісництвом, працівник має право отримувати податкову соціальну пільгу (далі - ПСП) при нарахуванні йому заробітної плати. Це можливо на підставі пп. 6.3.1 і 6.3.2 Закону про доходи, які говорять про те, що ПСП може застосовуватися до місячного доходу у вигляді заробітної плати платника податку з доходів (яким є працівник-сумісник) тільки за одним місцем роботи, що визначається таким платником самостійно шляхом подачі працедавця відповідної заяви. Працівник, який бажає отримувати ПСП саме за неосновним місцем роботи, повинен подати на ім'я роботодавця заяву про застосування податкової соціальної пільги за формою, затвердженою наказом ДПАУ від 30.09.2003 р №461, і в разі необхідності - документи, що підтверджують право на пільгу відповідного розміру . Але одночасно за основним місцем роботи такого працівника втрачає право користуватися ПСП. А щоб уникнути подвійного оподаткування, повинен написати заяву про відмову від ПСП за основним місцем роботи.

Нагадуємо, що відповідальність за використання пільги більш ніж за одним місцем роботи несе не роботодавець, а працівник-совместітель1.

Як же працівникові вирішити, за яким місцем роботи йому вигідніше оформити ПСП? Все залежить від конкретного випадку. Але в цілому існують два варіанти розвитку подій, на які варто звернути увагу. Перший - заробітна плата працівника на обох місцях роботи буде в межах встановленого законодавством граничного розміру заробітної плати, що дає право на пільгу (зараз це 680 грн). І другий - коли заробітна плата працівника на одному з місць роботи перевищує граничний розмір.

У першому випадку працівникові все одно, за яким місцем роботи оформити ПСП - все одно неоподатковуваної буде стійка сума ПСП (наприклад 175 грн). У другому - вже є нюанси. Розглянемо їх докладніше.

Приклад 2 ПСП в розмірі 175 грн надавалася працівнику за основним місцем роботи2. На роботі за сумісництвом ПСП не була надана. Після підвищення заробітної плати на підприємстві, де працівник працює за основним місцем роботи, заробітна плата працівника становила 800 грн. Заробітна плата на роботі за сумісництвом - 400 грн. Розрахунок ПДФО див. У таблиці 3 на с. 33.

Приклад 3 У зв'язку з підвищенням розміру заробітної плати за основним місцем роботи та втратою можливості застосування ПСП працівник подав заяву на застосування ПСП на роботу по совместітельству3. Розрахунок ПДФО див. У таблиці 4 на с. 33.

1 Крім винятку, зазначеного в пп. 6.3.5 Закону про доходи, - коли роботодавець і працівник виявилися пов'язаними особами або якщо в судовому порядку буде доведено, що між працівником і його роботодавцем існувала змова з метою ухилення від сплати ПДФО.

2 Звичайна ПСП надається працівникам, працюють поза штатом роботодавця за основним місцем роботи на 01.01.2004 р, без подання будь-яких документів. До доходів працівників, прийнятих на роботу після 1 січня 2004 року, звичайна ПСП починає застосовуватися тільки з місяця, в якому ці працівники подали заяву встановленої форми на надання їм ПСП.

3 Відповідно, за основним місцем роботи йому необхідно подати заяву про відмову від ПСП.

Таким чином, як бачимо, на роботі за сумісництвом вигідно оформляти ПСП в тому випадку, коли за основним місцем роботи працівник втрачає право на її застосування через перевищення граничного розміру заробітної плати, що дає право на застосування такої пільги. Звичайно, за умови, що на роботі за сумісництвом заробітна плата такого працівника не перевищує зазначений розмір (680 грн).

Крім того, наявність ПСП дає право на перерахунок ПДФО за підсумками року або при звільненні сумісника згідно з пп. 6.5.2 Закону про доходи.

Пенсійне забезпечення

Працюючи за сумісництвом, працівник не тільки покращує своє матеріальне становище, а й має можливість в майбутньому збільшити розмір свого пенсійного забезпечення. Адже зарплата на роботі за сумісництвом враховується і при нарахуванні пенсії. З введенням персоніфікованої форми обліку в органах Пенсійного фонду ведеться облік усіх застрахованих осіб та персоніфікований облік надходження страхових внесків, дані в який зобов'язані подавати роботодавці всіх форм власності за найманих працівників та осіб, протягом року виконували роботи або послуги. Але працівник, який працював на основній роботі і на роботі за сумісництвом, повинен знати, що для нарахування пенсії враховується сумарний заробіток за основним місцем роботи і за сумісництвом, що не перевищує максимальної величини (граничної суми).

Кроме того, если працівник-суміснік уходит на пенсію, підприємство, де ВІН працював за сумісництвом, має подати до системи персоніфікованого обліку дані на цього працівника за период, Який ВІН відпрацював в поточному году. До речі, хоча пенсія працівнику-суміснику буде обчислено із загальної суми заробітку, отриманого за основним місцем роботи і за сумісництвом, страховий стаж1 буде врахований в одинарному розмірі.

Таким чином, сьогодні має сенс не обмежуватися одним місцем роботи, адже це не тільки додасть досвіду і збільшить заробіток, але і дозволить в майбутньому отримувати гідне пенсійне забезпечення.

Якщо працівник буде працювати за сумісництвом після призначення пенсії, то це вплине на розмір пенсії. Так, згідно з нормами ст. 69 Закону про пенсійне забезпечення, пенсіонеру, який пропрацював після призначення пенсії за віком або інвалідності не менше двох років з більш високим заробітком, ніж той, з якого було обчислено пенсію, за його заявою встановлюється новий розмір пенсії виходячи з більш високого заробітку, який визначається за два роки поспіль після призначення пенсії. І тоді пенсія буде перераховуватися за заявою такого працівника. Крім того, заявник повинен представити до наявних документів, що зберігаються в Пенсійному фонді, додаткові документи про трудовий стаж, що не врахований в пенсійній справі, і документи про заробіток за вказаний період з обох місць роботи. У разі подальшого зростання заробітку пенсіонера за його заявою здійснюється новий перерахунок пенсії, але не раніше ніж через 2 роки роботи після попереднього перерахунку.

Таблиця 1

вересня 1900,00 3100,00 2200,00 жовтня 3400,00 2800,00 700,00 листопада 2500,00 1000,00 1000,00 грудня 4100,00 2000,00 - січень 4830,00 2000,00 - Лютий 1500, 00 3550,00 3330,00 Разом 18230,00 14450,00 7230,00

Таблиця 2

Вересень 22 2200,00 - Жовтень 21 700, 00 - Листопад 22 1000,00 - Грудень 22 0,00 - Січень 20 0,00 - Лютий 20 3330,00 Разом 127 7230,00 56,93

Таблиця 3

Розрахунок ПДФО за основним місцем роботи і за сумісництвом (за умовами прикладу 2)

Розрахунок ПДФО за основним місцем роботи працівникаРозрахунок ПДФО за неосновним місцем роботи працівникаПСП не надається,

так як сума заробітної плати перевищує граничний розмір заробітної плати, що дає право на застосування ПСП ПСП не надається, так як не було подано заяву на застосування ПСП через того, що ПСП раніше застосовувалась за основним місцем роботи Нарахована заробітна плата - 800,00 грн.

Пенсійний фонд 2% - 16,00 грн.

Внесок до ФСС 1% - 8,00 грн.

Внесок до фонду зайнятості 0,5% - 4,00 грн.

ПДФО - 100,36 грн (800,00 - 16,00-8,00 - 4,00) х 13%)

Нарахована заробітна плата - 400,00 грн.

Пенсійний фонд 2% - 8,00 грн.

Внесок до ФСС 0,5% - 2,00 грн.

Внесок до фонду зайнятості 0,5% - 2,00 грн.

ПДФО - 50,44 грн (400,00 - 8,00 - 2,00 - 2,00) х 13%)

Таблиця 4

Розрахунок ПДФО за основним місцем роботи і за сумісництвом (за умовами прикладу 3)

так як сума заробітної плати перевищує граничний розмір заробітної плати, що дає право на застосування ПСП ПСП надається, так як було подано заяву на застосування ПСП Нарахована заробітна плата - 800 , 00 грн.

Пенсійний фонд 2% - 16,00 грн.

Внесок до ФСС 1% - 8,00 грн.

Внесок до фонду зайнятості 0,5% - 4,00 грн.

ПДФО - 100,36 грн (800,00 - 16,00 - 8,00 - 4,00) х 13%)

Нарахована заробітна плата - 400,00 грн.

Пенсійний фонд 2% - 8,00 грн.

Внесок до ФСС 0,5% - 2,00 грн.

Внесок до фонду зайнятості 0,5% - 2,00 грн.

ПДФО - 27,69 грн (400,00 - 8,00 - 2,00 - 2,00 - 175,00) х 13%)

1 Страховий стаж - період (строк), протягом якого особа підлягає загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню та за який щомісяця сплачені страхові внески в розмірі не менше мінімального страхового внеску (ст. 24 Закону про пенсійне страхування).

Ольга ХАМАЙДЮК, консультант

Злиття та приєднання підприємств: відображення в обліку
Суть справи :: Бухгалтерський облік
У минулому номері ми розглянули найпоширеніші форми реорганізації госпсуб'єктів у добровільному порядку: злиття та приєднання - під юридичним кутом зору. Тепер подивимося на них з точки зору бухгалтера. Ні Закон про прибуток, ні Закон про ПДВ не дають ...

Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З качана 2015 року сума податку на прибуток візначається на підставі Даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з ЦІМ податківці получил право перевіряті
правільність ведення бухобліку, правільність и повнотіла визначення доходів,
витрат и фінансовог ...

Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
Основний засіб - фізособі. Альо в зв'язку з нею у бухгалтерів вінікає
безліч вопросам, особливо в Світлі Постійно мінлівого законодавства.
ВІДПОВІДІ на много з таких в ...